（《資本前瞻》記者 陳少華）當(dāng)財(cái)務(wù)部門審批銷售部門的差旅費(fèi)或交際應(yīng)酬費(fèi)時(shí)，總聽到銷售人員在抱怨：審的也太嚴(yán)了吧，我們?cè)谇懊鏇_鋒陷陣，你們反而在后邊拉我們后腿。

在對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行招投標(biāo)的過程中，采購部門認(rèn)為處處按照采購部門的規(guī)章制度辦事，怎么到了法務(wù)部或管理部，選中的供應(yīng)商就遲遲批不下來呢？

公司管理層天天說風(fēng)險(xiǎn)，為什么員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)卻沒什么概念？是領(lǐng)導(dǎo)在危言聳聽，還是風(fēng)險(xiǎn)管理和控制就是領(lǐng)導(dǎo)的事兒。

制度整合了，流程也更新了，但在執(zhí)行的過程中，反而覺得比以前更麻煩了，花的時(shí)間更多了。

在內(nèi)控管理工作中，您是否遇到過以上情形？類似的困惑和問題一定還有不少，它們都和企業(yè)的內(nèi)部控制息息相關(guān)。

什么是內(nèi)部控制？

企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范。

我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展迅速，但內(nèi)控管理不容樂觀。中小企業(yè)需要結(jié)合自身特點(diǎn)，優(yōu)化控制環(huán)境，明確控制目標(biāo)，改善控制技術(shù)，并不斷完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，提高內(nèi)部控制的效果。

內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督。

控制環(huán)境：是指一個(gè)企業(yè)的氛圍，它構(gòu)成影響內(nèi)部人員控制其他成分的基礎(chǔ)。控制環(huán)境是所有其他內(nèi)部控制組成部分的基礎(chǔ)要素，它由反映最高管理當(dāng)局、董事和企業(yè)所有者對(duì)控制以及控制對(duì)企業(yè)重要性的全面態(tài)度的各種行為、政策和程序組成。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：是指管理層識(shí)別并采取行動(dòng)來管理對(duì)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告，符合性目標(biāo)有影響的內(nèi)部或外部風(fēng)險(xiǎn)，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析。企業(yè)必須了解它所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并加以控制，即設(shè)立可辨識(shí)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是分析和辨識(shí)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)所可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

控制活動(dòng)：是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。企業(yè)必須基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果訂立控制風(fēng)險(xiǎn)的政策及程序，并予以執(zhí)行，通常可以按業(yè)務(wù)分別進(jìn)行制定。

信息與溝通：是指為了有效的實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，企業(yè)要對(duì)內(nèi)部信息和外部信息進(jìn)行識(shí)別、記錄和交流。信息與溝通的核心內(nèi)容為：決定哪類信息是實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所需要的，以及以何種形式去交流信息可以幫助員工履行自己的職責(zé)；信息與溝通貫穿在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)過程中，對(duì)其它四個(gè)構(gòu)成要素起到支持的作用。

內(nèi)部監(jiān)督：是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。整個(gè)內(nèi)部控制的執(zhí)行過程必須被監(jiān)督，確保內(nèi)部控制制度隨情況的改變而做出動(dòng)態(tài)的反應(yīng)，且企業(yè)應(yīng)建立檢查和報(bào)告體系。

科學(xué)而有效地實(shí)施內(nèi)控工作對(duì)企業(yè)上市融資的重要性

在我國(guó)，上市公司較多，具有一定大眾性和社會(huì)性，且上市公司在經(jīng)營(yíng)方面的好壞程度會(huì)對(duì)我國(guó)的投資者和投資機(jī)構(gòu)的利益產(chǎn)生較大的影響。在資本流動(dòng)愈加自由化的今天，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)往往對(duì)我國(guó)的資本市場(chǎng)有效性與效率提出更高要求，同時(shí)，民眾對(duì)與上市公司的內(nèi)控關(guān)注也越來越大。這些年來，我國(guó)上市公司往往出現(xiàn)很多不同問題，主要的原因基本上都與公司內(nèi)部控制制度失效有關(guān)。那么內(nèi)控制度對(duì)上市或擬上市公司的意義何在，我國(guó)的上市公司一般會(huì)出現(xiàn)哪些內(nèi)控問題，以及如何解決這些問題呢？

前瞻投資顧問統(tǒng)計(jì)顯示，2012年37家IPO被否企業(yè)中，因內(nèi)部控制不到位，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)提高而被證監(jiān)會(huì)否決的企業(yè)數(shù)量達(dá)到15家，占比超過40%。 

其中，財(cái)務(wù)內(nèi)控不足導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加，是最常見的問題，包括廈門萬安智能、河南思可達(dá)、黃石邦柯科技、深圳市崇達(dá)電路等，都是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控不到位而與IPO失之交臂的典型代表。 

從前瞻投資顧問多年的IPO咨詢經(jīng)驗(yàn)來看，內(nèi)部控制制度對(duì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的重大缺陷和及時(shí)整改起到了積極的預(yù)警作用，并為整改后的制度運(yùn)行留下足夠的時(shí)間，在很大程度上避免了內(nèi)控缺陷對(duì)公司運(yùn)行或上市進(jìn)程帶來的不利影響。

（一）完善內(nèi)控制度能夠保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)順利進(jìn)行

2008年5月，財(cái)政部等五部委聯(lián)合頒發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。近些年來，藍(lán)田股份發(fā)生了投資虛報(bào)事件、瓊民源的虛構(gòu)利潤(rùn)現(xiàn)象、以及銀廣夏的會(huì)計(jì)造假事件都對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)的秩序產(chǎn)生了嚴(yán)重干擾，極大損害我國(guó)廣大投資者的利益，侵害了我國(guó)的國(guó)家利益，對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。可見，保障我國(guó)上市公司順利經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵就在于加強(qiáng)公司內(nèi)部?jī)?nèi)控制度的有效性。

（二）內(nèi)控制度的相對(duì)完善可成功提高企業(yè)管理效率

目前，世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程不斷加快導(dǎo)致我國(guó)的上市公司的管理手段與方法逐漸暴露了更多問題。尤其當(dāng)我國(guó)加入了世貿(mào)組織以后，上市公司面對(duì)的挑戰(zhàn)也變得更大了。故而，提高我國(guó)上市公司管理經(jīng)營(yíng)效率，進(jìn)而提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力才是保證上市公司在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地的重要前提。我國(guó)的上市公司如要獲得長(zhǎng)期穩(wěn)定、健康發(fā)展，基本上離不開合理內(nèi)控制度的作用。故而，重視內(nèi)控目前已成為我國(guó)上市公司基礎(chǔ)性的工作，也是上市公司提高管理效能的重要手段。

（三）相對(duì)完善的內(nèi)控措施能夠降低企業(yè)代理成本

我國(guó)上市公司組織形式一般是依照現(xiàn)代的公司制度進(jìn)行指定的。股東與經(jīng)理層間往往存在委托代理的關(guān)系，股東也會(huì)為了保護(hù)自己對(duì)資產(chǎn)擁有權(quán)及利益方面的需要而對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施監(jiān)督，這就會(huì)導(dǎo)致代理成本的發(fā)生。

一方面，持有者會(huì)以自己的利益作為出發(fā)點(diǎn)，積極采取措施來降低企業(yè)的代理成本，故而，完善內(nèi)控措施可以利用約束機(jī)制來實(shí)現(xiàn)，這不僅能夠避免經(jīng)理者過度消費(fèi)的現(xiàn)象，還能夠幫助企業(yè)所有者順利獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)的代理成本。

此外，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)于信息利用的不對(duì)稱，以及人為對(duì)會(huì)計(jì)信息的編制也是目前存在的主要問題，對(duì)此，完善內(nèi)控制度能夠相對(duì)降低信息的不對(duì)稱性，從而提高會(huì)計(jì)信息可靠程度，保證我國(guó)的會(huì)計(jì)信息順利發(fā)揮應(yīng)有作用。